Презентация на тему: Особенности учета, отчетности и налогообложения сельскохозяйственных потребительских кооперативов

юридическое лицо, не преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. НКО могут вести коммерческую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствуют этим целям юридическое лицо, не преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. НКО могут вести коммерческую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствуют этим целям (ГК РФ ст. 50).

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ; Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской очетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34; Положения по бухгалтерскому учету; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000г. № 94; Другие нормативно-правовые документы.

Приказ по учетной политике; Приказ по учетной политике; Рабочий план счетов бухгалтерского учета; Рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций; Формы первичных учетных документов; Внутренние положения кооператива; Другие документы.

Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, а также за достоверность сведений, представляемых государственным органам, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных органах. (Статья 39. Ведение документации и отчетности кооператива, п. 4. Закона «О сельскохозяйственной кооперации N 193-ФЗ»); Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, а также за достоверность сведений, представляемых государственным органам, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных органах. (Статья 39. Ведение документации и отчетности кооператива, п. 4. Закона «О сельскохозяйственной кооперации N 193-ФЗ»); Учетной политикой должны закрепляться существенные способы ведения бухгалтерского и налогового учета: форма и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета, учета основных средств и МПЗ, учета доходов и расходов, формирования финансового результата, формирования фондов и резервов, сроки и способы проведения инвентаризации и другие. Потребительским кооперативом в учетной политике раскрываются способы учета доходов и расходов отдельно по некоммерческой и предпринимательской деятельности. Для СКПК в учетной политике необходимо раскрыть способы учета операций по предоставлению финансовых услуг Учетной политикой (или приказами, изданными в развитие учетной политики) утверждаются формы первичных учетных документов, формы регистров бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив как некоммерческая организация должен иметь самостоятельную смету, которая является основным финансовым планом кооператива. Смета представляет собой план доходов и расходов кооператива. Она разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием. Сельскохозяйственный потребительский кооператив как некоммерческая организация должен иметь самостоятельную смету, которая является основным финансовым планом кооператива. Смета представляет собой план доходов и расходов кооператива. Она разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием. Составление сметы доходов и расходов обеспечивает контроль со стороны членов кооператива за суммой расходов, позволяя, с одной стороны, влиять на их величину при утверждении сметы, с другой стороны – контролировать величину расходов в течение отчетного года и по его окончании. Одновременно наличие сметы позволяет предусмотреть расходы кооператива, связанные с осуществлением его уставной деятельности. По окончании года проводится анализ исполнения сметы

Поступления по предпринимательской деятельности (выручка) учитываются на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», доходы, выручкой не являющиеся – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Поступления по предпринимательской деятельности (выручка) учитываются на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», доходы, выручкой не являющиеся – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Поступления по некоммерческой деятельности (членские взносы) учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». При этом необходимо обеспечить раздельный учет по видам финансирования. Это означает необходимость открытия отдельных субсчетов для учета бюджетного финансирования и для учета членских взносов. А если в кооперативе предусмотрены членские взносы для разных целей – желательно открыть отдельные субсчета для каждого вида взносов.

Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы. Эти доходы необходимо учитывать с использованием счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и т.п.

расходы финансируемые за счет доходов от предпринимательской деятельности (за счет поступлений в виде процентов); расходы финансируемые за счет доходов от предпринимательской деятельности (за счет поступлений в виде процентов); расходы, финансируемые за счет целевого финансирования. Во внутренних положениях кооператива нужно отразить порядок отнесения расходов к тому или иному виду, а в учетной политике - порядок учета расходов в зависимости от вида.

Расходы кооператива учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций», согласно которому расходы организации подразделяются на: Расходы кооператива учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций», согласно которому расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Определяются счета для накопления и распределения затрат. В действующем плане счетов для этих целей предусмотрены счета 20-29. Как правило, для начинающих кооперативов достаточно использовать счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При укрупнении и расширении деятельности возможно применение других счетов из этого раздела плана счетов. Определяются счета для накопления и распределения затрат. В действующем плане счетов для этих целей предусмотрены счета 20-29. Как правило, для начинающих кооперативов достаточно использовать счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При укрупнении и расширении деятельности возможно применение других счетов из этого раздела плана счетов. В установленные сроки затраты, накопленные на счетах 20-29, списываются в соответствии с учетной политикой на счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» по затратам, которые, согласно внутренним положениям кооператива, смете доходов и расходов и учетной политике, финансируются за счет доходов от предпринимательской деятельности. И на счет 86 «Целевое финансирование», соответствующие субсчета по затратам, которые, согласно внутренним положениям кооператива, смете доходов и расходов и учетной политике, финансируются за счет членских взносов или иных видов целевого финансирования.

Субсчет 1. Обязательные паевые взносы членов кооператива Субсчет 1. Обязательные паевые взносы членов кооператива Субсчет 2. Дополнительные паевые взносы членов кооператива Субсчет 3. Паи ассоциированных членов Субсчет 4. Приращенные паи членов кооператива изменение числа членов кооператива или ассоциированных членов, а также изменение размера паевого фонда не является основанием для внесения изменения в Устав кооператива.

Возмещение балансового убытка; Возмещение балансового убытка; Непредвиденные расходы; Возмещение потерь от невозврата займов в кредитных кооперативах.

До формирования в полном объеме резервного фонда кооператив не вправе осуществлять кооперативные выплаты, начисления и выплату дивидендов по дополнительным паевым взносам членов кооператива, а в кредитном кооперативе также получать займы от членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. До формирования в полном объеме резервного фонда кооператив не вправе осуществлять кооперативные выплаты, начисления и выплату дивидендов по дополнительным паевым взносам членов кооператива, а в кредитном кооперативе также получать займы от членов кооператива и ассоциированных членов кооператива.

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или 86 «Целевое финансирование» для каждого фонда необходимо открыть соответствующий субсчет. Примеры неделимых фондов: Фонд потребления, Фонд накопления, Фонд гарантий, Фонд социальной поддержки.

ФФВ кооператива последующего уровня; ФФВ кооператива последующего уровня; вклады в банках; государственные ценные бумаги; денежные средства;

Членов и ассоциированных членов кооператива (вступительные, членские взносы) Государственных органов Негосударственных организаций

средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования на содержание кооператива; в виде полученных грантов.

Документы, подтверждающие поступление средств, должны обязательно отражать характер поступления и/или характеристику целей, на которые эти средства направляются. Документы, подтверждающие поступление средств, должны обязательно отражать характер поступления и/или характеристику целей, на которые эти средства направляются. В бухгалтерском и налоговом учете должны четко прослеживаться цели, на которые направлены полученные средства. При невыполнении указанных условий полученные кооперативом средства могут быть охарактеризованы как доход кооператива, формирующий налогооблагаемую прибыль.

Обязательные условия: Обязательные условия: Раздельный учет Использование строго по целевому назначению Использовать в течение года (при отсутствии в договорах сроков их использования) Аналитический учет – по направлениям деятельности. Сальдо по разным субсчетам в учете не сворачивают.

Предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания СКПК Предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания СКПК Используются в течение длительного времени Их последующая перепродажа не предполагается

В бухгалтерском учете по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н с последующими изменениями и дополнениями). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом нормы амортизационных отчислений определяются, исходя из предполагаемого срока полезного использования, установленного самим кооперативом. В бухгалтерском учете по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н с последующими изменениями и дополнениями). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом нормы амортизационных отчислений определяются, исходя из предполагаемого срока полезного использования, установленного самим кооперативом. В налоговом учете не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; Таким образом, если имущество некоммерческой организации было приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности, оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

результаты некоммерческой деятельности результаты некоммерческой деятельности результаты предпринимательской деятельности

Нулевой остаток Нулевой остаток Остаток средств целевого финансирования Перерасход средств

Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности СКПК Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности СКПК Счет 99 «Прибыли и убытки»

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Объекты налогообложения: Объекты налогообложения: операции по реализации товаров, работ, услуг операции по реализации предметов залога. Операции по предоставлению займа в денежной форме не облагаются НДС. НДС может быть включен в затраты по основной деятельности. СПКК могут претендовать на освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС.

Прибыль = Прибыль = полученные доходы - произведенные расходы

Затраты, связанные с деятельностью по выдаче займов – внереализационные расходы. Затраты, связанные с деятельностью по выдаче займов – внереализационные расходы. К ним в частности относятся: расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на услуги банков, судебные издержки и арбитражные сборы, расходы на проведение общего собрания, другие обоснованные расходы. В данную группу попадают практически все расходы СКПК, если они осуществляются не за счет целевых поступлений, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными и не противоречат ст. 270 НК РФ. При продаже основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений, доход от реализации можно уменьшить только на расходы, непосредственно связанные с этой реализацией.

НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам: НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам: I Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. II Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

является региональным является региональным ставки - в пределах 2,2 % допускается установление дифференцированных ставок Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В СКПК для объектов основных средств, используемых для некоммерческой деятельности, начисление амортизации не предусмотрено. Поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Объект налогообложения: Объект налогообложения: Имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (c 01.01.2013 – не облагается движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве ОС) Налоговый период - календарный год Отчетные периоды: Первый квартал Полугодие Девять месяцев

Налогооблагаемая база: Налогооблагаемая база: заработная плата; кооперативные выплаты; проценты по привлеченным займам; выплаты при ликвидации кооператива; материальная выгода. СКПК является налоговым агентом по НДФЛ

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах Материальная выгода, полученная от экономии на процентах = налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Ставка по налогу – 35%.

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – ЕСХН; 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – ЕСХН; 2) упрощенная система налогообложения - УСНО; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ЕНВД;

СКПК может перейти на УСН СКПК может перейти на УСН в обычном порядке. Ограничения: Наличие филиалов и/или представительств Средняя численность работников более 100 человек Стоимость ОС и НМА превышает 100млн. руб. Ограничение размера годового дохода (до вычета расходов). Другие ограничения, предусмотренные НК РФ.

Члены кооператива имеют право на доступ к информации о деятельности кооператива. Члены кооператива имеют право на доступ к информации о деятельности кооператива. По итогам финансового года кооператив должен распределять полученную прибыль или полученный убыток (по данным бухгалтерского учета) между своими членами.

доля дохода сельскохозяйственного потребительского кооператива от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной членами данного кооператива, а также от выполнения работ, оказания услуг для членов кооперативов, в общем объеме доходов составляет не менее 70 процентов. доля дохода сельскохозяйственного потребительского кооператива от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной членами данного кооператива, а также от выполнения работ, оказания услуг для членов кооперативов, в общем объеме доходов составляет не менее 70 процентов. (ст.346.2 НК РФ) Внимание: поступления в виде процентов за выданные займы и СЦФ не являются доходом от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг)

единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Формируется на основе данных бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф.№2); Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6); Пояснительная записка (с 2012 г. не является обязательной); Ревизионное заключение; Прочие приложения.

Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер кооператива Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер кооператива Годовой отчет и бухгалтерский баланс подлежат утверждению общим собранием членов кооператива

Кооперативы представляют в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать Кооперативы представляют в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать Начиная с 2008 года представлять налоговые декларации в электронном виде обязаны все налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).